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網(wǎng)上廣告代理業(yè)務(wù)需繳營(yíng)業(yè)稅一、會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理由于廣告行業(yè)沒(méi)有相對(duì)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以相關(guān)的賬務(wù)處理可以參考新的〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，下面主要就收入、成本、費(fèi)用以及相關(guān)的稅費(fèi)賬務(wù)處理進(jìn)行表述。收入的核算取得廣告收入或代理廣告收入時(shí)借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一廣告收入取得其他收入時(shí)（可根據(jù)具體收入設(shè)置相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算）借：現(xiàn)金或銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一其他收入成本的核算因取得廣告收入或代理廣告收入而發(fā)生的相關(guān)廣告成本或代理成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——廣告成本貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等因取得其他服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)其他服務(wù)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一其他服務(wù)成本貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等費(fèi)用的核算發(fā)生有關(guān)的費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：現(xiàn)金、銀行存款等相關(guān)稅費(fèi)的核算計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提城建稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅繳納城建稅時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納教育費(fèi)附加時(shí)借：其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提堤圍費(fèi)及文化建設(shè)費(fèi)時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一一綜合管理費(fèi)貸：其他應(yīng)交款一一應(yīng)交堤圍費(fèi)——應(yīng)交文化建設(shè)費(fèi)繳納堤圍費(fèi)及文化建設(shè)費(fèi)時(shí)借：其他應(yīng)交款一一應(yīng)交堤圍費(fèi)——應(yīng)交文化建設(shè)費(fèi)貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提個(gè)人所得稅時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交個(gè)人所得稅繳納個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款二、相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算涉及廣告業(yè)稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、文化建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、堤圍費(fèi)等，具體計(jì)算如下：有關(guān)概念收入總額=廣告收入總額+其他收入廣告收入總額=廣告收入+代理廣告收入廣告收入凈額=廣告收入總額一代理廣告成本收入凈額=廣告收入凈額+其他收入營(yíng)業(yè)稅計(jì)算營(yíng)業(yè)稅=收入凈額*5%企業(yè)所得稅計(jì)算企業(yè)所得稅=收入總額*核定的稅率（以核定方式征收）或企業(yè)所得稅=利潤(rùn)總額*33%（以查賬方式征收）城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算城建稅=營(yíng)業(yè)稅額*7%（比率按所在地區(qū)類別確定）教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅額*4%（比率按所在地區(qū)類別確定）堤圍費(fèi)計(jì)算堤圍費(fèi)=收入凈額*文化建設(shè)費(fèi)計(jì)算文化建設(shè)費(fèi)=廣告收入凈額*3%個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人工資、薪金所得按〈〈個(gè)人所得稅法》計(jì)算三、注意的問(wèn)題除所得稅外的其他稅費(fèi)的計(jì)算都涉及到代理廣告成本，但代理廣告成本能否抵減代理廣告收入的前提是，要從代理媒體或廣告公司取得廣告發(fā)票，并且取得的廣告發(fā)票分別要與本公司相應(yīng)廣告客戶逐筆對(duì)應(yīng)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查批準(zhǔn)，具體可咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。

廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)的種類和時(shí)間（一）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍中含有廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)申報(bào)以下三種統(tǒng)計(jì)報(bào)表：1、〈〈廣告經(jīng)營(yíng)單位基本情況統(tǒng)計(jì)表》。此表要申報(bào)季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。季報(bào)申報(bào)時(shí)間為—25日；半年報(bào)申報(bào)時(shí)間為—25日；年報(bào)申報(bào)時(shí)間為122、〈〈廣告公司基本情況統(tǒng)計(jì)表》。此表要申報(bào)年報(bào)，年報(bào)申報(bào)時(shí)間為123、〈〈戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位基本情況統(tǒng)計(jì)表》。此表要申報(bào)年報(bào)，年報(bào)申報(bào)時(shí)間為12月1—25日。（如不經(jīng)營(yíng)戶外廣告的企業(yè)不用申報(bào)此表）（二）領(lǐng)取〈〈廣告經(jīng)營(yíng)許可證》的從事廣告業(yè)務(wù)的廣告經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)申報(bào)以下一種統(tǒng)計(jì)報(bào)表：1、〈〈廣告經(jīng)營(yíng)單位基本情況統(tǒng)計(jì)表》。此表要申報(bào)季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。季報(bào)申報(bào)時(shí)間為3—25日；半年報(bào)申報(bào)時(shí)間為—25日；年報(bào)申報(bào)時(shí)間為12登錄廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)的網(wǎng)站—深圳紅盾網(wǎng)（），點(diǎn)擊廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)”，查閱廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)須知、廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)填寫(xiě)說(shuō)（二）按網(wǎng)上提示進(jìn)行企業(yè)身份確認(rèn)和注冊(cè)，網(wǎng)上成動(dòng)登陸后，按提示在網(wǎng)上填寫(xiě)。不具備上網(wǎng)條件的企業(yè)，可通過(guò)所在區(qū)工商分局的自助電腦完成上述表格的網(wǎng)上填寫(xiě)。（三）網(wǎng)上申報(bào)完畢后，按提示查詢結(jié)果；對(duì)申報(bào)廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表人員的要求為確保廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表填報(bào)的質(zhì)量，各企業(yè)應(yīng)由本企業(yè)財(cái)會(huì)人員從事廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表申報(bào)工對(duì)逾期申報(bào)廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表或不參加申報(bào)廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表的處理凡逾期申報(bào)廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表或不參加申報(bào)廣告統(tǒng)計(jì)報(bào)表的廣告經(jīng)營(yíng)單位，將根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)予以處罰。

廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)額中可抵扣金額的確定？我公司主要代理報(bào)紙及電視廣告業(yè)務(wù)，應(yīng)收帳款方面是先開(kāi)發(fā)票給客戶，找客戶催款但不能及時(shí)收到，應(yīng)付帳款必須先付款才能收到發(fā)票，這樣就有時(shí)間差，如果長(zhǎng)期代墊應(yīng)付帳款，公司難以維持下去，發(fā)票用完了，為了購(gòu)買(mǎi)新的發(fā)票，只能在無(wú)抵扣發(fā)票或只有一部分抵扣發(fā)票下先行驗(yàn)舊，現(xiàn)在已出現(xiàn)發(fā)票驗(yàn)舊抵扣金額比實(shí)際入帳抵扣金額少的現(xiàn)象，已無(wú)法購(gòu)買(mǎi)新的發(fā)票，該怎樣處理這個(gè)問(wèn)題？答：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。按稅法規(guī)定可扣除的營(yíng)業(yè)額憑合法有效的票據(jù)進(jìn)行扣除，如當(dāng)月因可扣除的票據(jù)先到等原因出現(xiàn)扣除額大于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，則差額部分留下月再抵扣。如當(dāng)月可扣除的票據(jù)未到，則先按規(guī)定申報(bào)納稅（票據(jù)未到的不給予扣除），可扣除的部分在票據(jù)到了的當(dāng)期再行扣除。戶外廣告收入的確認(rèn)與計(jì)量一、戶外廣告的確認(rèn)戶外廣告是廣告經(jīng)營(yíng)者接受廣告客戶的委托，進(jìn)行廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、安裝，通過(guò)招牌、燈箱、電子屏幕、旗幟等媒介直接或間接地介紹所要推銷(xiāo)的商品或所要提供的勞務(wù)的行為，有著不同于普通產(chǎn)品或勞務(wù)的特點(diǎn)。首先廣告公司制作的燈箱、電子屏幕等不是為了出售，而是為了吸引客戶利用這種媒介做廣告宣傳，收取一定的廣告費(fèi)，屬于自有的財(cái)產(chǎn)物資。

其次它制作的宣傳畫(huà)面既是一種產(chǎn)品，也是一種服務(wù)，其成果為客戶所有。另外安置燈箱、招牌等還需支付一定的占地使用費(fèi)、路段費(fèi)，制作宣傳畫(huà)時(shí)還會(huì)涉及有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問(wèn)題?？傊瑧敉鈴V告較之一般產(chǎn)品復(fù)雜得多，會(huì)計(jì)的確認(rèn)要遵循其特點(diǎn)進(jìn)行。根據(jù)〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重新對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用成本的定義（資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)）及依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會(huì)計(jì)原則的要求，戶外大型廣告招牌、燈箱、霓虹燈等實(shí)物，均屬于資產(chǎn)性質(zhì)，并可進(jìn)一步劃分為固定資產(chǎn)、低值易耗品等；為客戶制作的畫(huà)面等宣傳物支出，視受益期長(zhǎng)短可劃分為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用。每期計(jì)提折舊、費(fèi)用攤銷(xiāo)、支付水電費(fèi)、人員的工資等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。目前大多數(shù)廣告公司將戶外廣告作為費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用賬戶，顯然有失允當(dāng)。二、戶外廣告的會(huì)計(jì)處理按照廣告形成的過(guò)程，戶外廣告的核算過(guò)程可分為廣告制作費(fèi)用、 廣告制作成 果兩部分。 1、戶外廣告制作費(fèi)用的核算 首先，設(shè)置反映廣告制作特點(diǎn)的會(huì)計(jì)賬戶。

廣告制作過(guò)程的核算應(yīng)設(shè) 廣告制 作”賬戶，核算廣告公司制作燈箱、霓虹燈、招牌、電子屏幕時(shí)所發(fā)生的與制作有關(guān)的各項(xiàng) 設(shè)計(jì)費(fèi)、材 料費(fèi)、人工費(fèi)以及借款利息等費(fèi)用；戶外廣告、電視廣告、禮品廣告等進(jìn)行成本 核算均可通過(guò)該賬戶 核算。 其次，明確區(qū)分實(shí)體制作與畫(huà)面內(nèi)容制作的關(guān)系。 在實(shí)際中廣告公司有多種經(jīng) 營(yíng)模式公司印制宣傳冊(cè)會(huì)計(jì)分錄，其一是先做好戶外實(shí)體，然后招商，按客戶要求策劃、設(shè)計(jì)、制作廣告內(nèi)容；其二 是實(shí)體與 廣告內(nèi)容均按客戶的特殊要求制作。 在核算時(shí)，第一種情況必須分別計(jì)入有關(guān)明細(xì) 科目，由于戶外實(shí)體往往使用時(shí)間要在一年以上， 費(fèi)用必須按期攤銷(xiāo)；而廣告內(nèi)容的制作因 客戶的需求而定，如果無(wú)客戶時(shí)，則無(wú)此費(fèi)用。因而兩者發(fā)生的費(fèi)用在攤銷(xiāo)時(shí)不可能一致。 再次，制作過(guò)程及以后各期所支付的占地使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入 待攤費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中廣 告公司一般是分期支付占地使用費(fèi)， 合同中均明確了占地時(shí)間， 有一年兩年的，多數(shù)在五年 以上，到期沒(méi)有特殊原因，公司會(huì)續(xù)租，繼續(xù)使用。由于各期入賬價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此 分期支付 的占地資不應(yīng)作為資本性支出處理，只能在每年分期支付占地費(fèi)時(shí)，先計(jì)入 費(fèi)用”賬戶，然后按照配比原則，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用賬戶。

2、廣告制作成果的核算 由于制作成果表現(xiàn)形式較復(fù)雜，可以按用途和產(chǎn)權(quán)劃分以下情形核算。 整體為客戶特別訂作，所有權(quán)為廣告公司所有。 此類廣告多數(shù)規(guī)模較大、 成本高、使用時(shí)間超過(guò)兩年，例如許多城市高層建筑上懸掛的大型廣告招牌。 此類廣告通常 是客戶按要求分期支付廣告使用費(fèi)， 合同到期，可續(xù)約也可終止使用， 廣告公司有權(quán)收回廣 告招牌。廣告公司在制作完成時(shí)，先由 廣告制作”賬戶，轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)”賬戶，第二步，借 記應(yīng)收租賃數(shù)”（租金+擔(dān)保余值）、 朱擔(dān)保余值”科目，貸記 固定資產(chǎn)”（賬面值）、 銀行存款”、朱確認(rèn)融資收益”科目，貸記應(yīng)收租賃款”、其他業(yè)務(wù)收入”科目。 廣告實(shí)體與廣告內(nèi)容分別制作。首先，廣告公司統(tǒng)一規(guī)劃制作好燈箱、招牌（多數(shù)集中在市區(qū)主要路段，可美化市容，成批生產(chǎn)）后，即可由 廣告制作”轉(zhuǎn)入 定資產(chǎn)”或低值易耗品”賬戶，然后與客戶洽談，依客戶要求制作廣告具體內(nèi)容，加工完成由廣告制作” 轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或待攤費(fèi)用”（以廣告的合同時(shí)間為入賬時(shí)間），最后按 期計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用（以 各自合理受益期為準(zhǔn)）計(jì)入 營(yíng)業(yè)成本”（有確定客戶，與收入配 比）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（無(wú)客戶）科目。 網(wǎng)上廣告代理業(yè)務(wù)需繳營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局日前明確， 納稅人從事互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)， 按廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際 取得的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告， 無(wú)論該廣告是通過(guò)何種媒體或載 體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無(wú)論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的廣告經(jīng)營(yíng) 許可證，納 稅人都應(yīng)該按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定， 以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè) 務(wù)取得的 全部收入中減除。 傳媒企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 ，核算會(huì)計(jì) 該賬戶期末一般應(yīng)有借方余額，其余額暗示歸集在該節(jié)目下的尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 ［本站原 傳媒企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債類管帳賬戶的設(shè)置與一般企業(yè)近似，以是在此只介紹傳媒企業(yè)應(yīng)設(shè)置的一 些特殊的管帳賬戶編錄經(jīng)費(fèi) 編錄經(jīng)費(fèi)"賬 傳媒企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債類管帳賬戶的設(shè)置與一般企業(yè)近似， 以是在此只介紹傳媒企業(yè)應(yīng) 設(shè)置的一些特殊的管帳賬戶 編錄經(jīng)費(fèi)編錄經(jīng)費(fèi)”賬戶核算傳媒企業(yè)制作部分發(fā)生的沒(méi)有辦 法直接記入 某一節(jié)目成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如人員工資、辦公費(fèi)、制作用品等費(fèi)用 編錄經(jīng) 費(fèi)中能直接確定為某節(jié)目的費(fèi)用的， 直接記入其勞務(wù)成本，不能直接確定為某節(jié)目的費(fèi)用的， 按各個(gè)節(jié)目進(jìn)行分?jǐn)偲谀瑲w集節(jié)目成本時(shí)， 應(yīng)按照各個(gè)節(jié)目的播放時(shí)間、 收益比例、成本 比例等方法進(jìn)行分配編錄經(jīng)費(fèi)是按照現(xiàn)實(shí)發(fā)生數(shù)進(jìn)行分配的，期末應(yīng)無(wú)余額 編錄經(jīng)費(fèi)”賬 戶可按照制作部分、欄目或者節(jié)目的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶 勞務(wù)成本 勞務(wù)成本”賬戶用來(lái)歸集 節(jié)目在制作過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本與結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的編錄經(jīng)費(fèi) 其借方登記制作節(jié)目過(guò)程中歸集 的已經(jīng)發(fā)生的成本及已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)記人勞務(wù)成本的編錄經(jīng)費(fèi)貸方登記有關(guān)應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)倓趧?wù)成本 的節(jié)目時(shí)， 由其它場(chǎng)次的節(jié)目分?jǐn)傋叩膭趧?wù)成本 勞務(wù)成本"賬戶的余額，期末時(shí)列入資產(chǎn)負(fù) 存貨”項(xiàng)目中該賬戶應(yīng)按欄目或者節(jié)目的名稱和發(fā)生的勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬公司印制宣傳冊(cè)會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行明 細(xì)核算如某 電視機(jī)臺(tái)可將其制作的電視機(jī)節(jié)目之一 夕陽(yáng)紅”作為二級(jí)賬戶核算，將 夕陽(yáng)紅” 節(jié)目發(fā)生的創(chuàng)編成本、排演成本、制作成本、管理成本作為三級(jí)賬戶進(jìn)行核算 管理費(fèi)用電 視機(jī)臺(tái)、廣播電視機(jī)臺(tái)的臺(tái)長(zhǎng)及總臺(tái)的行政工作人員、 表演藝術(shù)團(tuán)體總負(fù)責(zé)人及行政人員的 工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差盤(pán)纏盤(pán)川、集會(huì)費(fèi)等費(fèi)用在 管理費(fèi)用”賬戶核算 期末，應(yīng)將該 賬戶的余額轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì) 核算

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